□陳娟
    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善，企業(yè)管理逐步走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化和精細(xì)化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越突出，但傳統(tǒng)意義上的、以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督為主的內(nèi)部審計(jì)已跟不上形勢(shì)發(fā)展，工作重心應(yīng)從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊為主向高層次的 “參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向發(fā)展。這些都是管理審計(jì)的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，走管理審計(jì)之路。
    本文就從以下幾個(gè)方面探討如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)：
    一、管理審計(jì)的內(nèi)涵
    管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新型審計(jì)，它采用特定的審計(jì)程序和方法，對(duì)一個(gè)單位的組織設(shè)置和管理制度等進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
    二、管理審計(jì)的特點(diǎn)
    1．管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)中的高層次審計(jì)。它審查的重點(diǎn)是企業(yè)的管理素質(zhì)，著眼于改進(jìn)企業(yè)的管理方式、提高管理效率和管理人員素質(zhì)。
    2．管理審計(jì)是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的審計(jì)。它本身并不具有管理職能，而是一種間接評(píng)價(jià)控制活動(dòng)，是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的活動(dòng)，不能代替、重復(fù)企業(yè)管理部門的工作。
    3．管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助財(cái)務(wù)賬簿等財(cái)務(wù)資料，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見(jiàn)。而管理審計(jì)則更多地借助財(cái)務(wù)之外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬簿，它所表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見(jiàn)。
    4．管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種集監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析于一體的活動(dòng)。它的最大特點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
    5．管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的審計(jì)，但它不要求涉及組織的所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容，與該項(xiàng)審計(jì)目的無(wú)關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。
    三、管理審計(jì)的主要內(nèi)容
    管理審計(jì)的對(duì)象主要是管理職能審計(jì)，它是管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)等基本職能。
    1．在對(duì)決策職能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般審被審部門或單位有無(wú)明確的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)；目標(biāo)可否計(jì)量和考核；是否符合企業(yè)內(nèi)部和外部條件；是否切實(shí)可行；所確定目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施等。
    2．在對(duì)計(jì)劃職能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般審查各項(xiàng)計(jì)劃的執(zhí)行情況及結(jié)果；計(jì)劃的編制是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)相適應(yīng)；計(jì)劃的完成是否符合成本效益原則等。
    3．在對(duì)組織職能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般審企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)間職責(zé)、分工是否明確，關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分；相互間信息交流渠道是否暢通等。
    4．在對(duì)控制職能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般審內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；在執(zhí)行中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施怎樣；對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)加以糾正等。
    5．在對(duì)激勵(lì)機(jī)能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般審企業(yè)的考核機(jī)制是否完善；是否能有效落實(shí)；對(duì)考核結(jié)果能否有效利用；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)職工的成績(jī)能否客觀公正地評(píng)價(jià)；獎(jiǎng)懲是否合理等。
    四、管理審計(jì)的程序和方法
    從幾年來(lái)所做的工作中總結(jié)出開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)一般采用如下程序和方法：
    （一）確立審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)管理者的要求，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，初步確立審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。
    （二）了解被審計(jì)部門或單位的基本情況。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和事前所做的計(jì)劃安排，對(duì)被審計(jì)部門或單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)資料與數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析，了解其基本運(yùn)行情況。
    （三）與被審計(jì)部門或單位進(jìn)行溝通，展開(kāi)必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。通過(guò)前期掌握的基本數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位的相關(guān)人員進(jìn)行溝通或到現(xiàn)場(chǎng)查閱其他所需資料，了解其業(yè)務(wù)流程和處理程序。
    （四）查找不足。通過(guò)對(duì)被審計(jì)部門或單位基本情況的掌握，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)、先進(jìn)的企業(yè)管理準(zhǔn)則來(lái)判斷管理制度的符合性、有效性。在把握客觀、獨(dú)立、公正原則的基礎(chǔ)上，找出企業(yè)遺漏的控制和管理缺陷。
    （五）評(píng)估管理系統(tǒng)。與被審計(jì)部門或單位一起，分析產(chǎn)生管理缺陷和遺漏控制的原因，研究解決辦法；判斷這些缺陷帶來(lái)的影響，把管理審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤上。
    （六）編寫審計(jì)報(bào)告。在全面整理分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，總結(jié)審計(jì)工作，指出問(wèn)題的所在，提出改進(jìn)性建議，必要時(shí)可提出具體措施。
    五、開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
    1．內(nèi)審機(jī)構(gòu)要在內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制逐步完善、財(cái)務(wù)管理日趨規(guī)范的基礎(chǔ)上，適時(shí)調(diào)整工作定位，將管理審計(jì)納入日常審計(jì)議程。
    2．管理審計(jì)人員要擴(kuò)大視野，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過(guò)程上來(lái)，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)入手，揭示普遍存在的問(wèn)題，分析其深層原因，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提升管理效率。作者單位：河北冀星高速公路有限公司