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“營改增”的意義及應(yīng)對(duì)

2013-7-6 9:37:00 來源:現(xiàn)代物流報(bào) 編輯:56885 關(guān)注度:
摘要:... ...
□ 鄧翔軍
    自今年8月1日起,山東省從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人實(shí)行營改增。經(jīng)初步測(cè)算,全省符合營改增試點(diǎn)條件的納稅人數(shù)量在10.34萬戶(不包括青島市)。這意味著,從8月1日起,山東省從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)將面臨著大調(diào)整、大洗牌,相關(guān)企業(yè)不得不對(duì)其經(jīng)營方向和經(jīng)營策略進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整。
    即將進(jìn)行的新一輪增值稅改革,被稱為增值稅“擴(kuò)圍”。這意味著增值稅將覆蓋營業(yè)稅征收范圍,即增值稅“吃掉”營業(yè)稅。
    增值稅自1979年作為舶來品被引進(jìn)我國后,經(jīng)過1983年、1994年兩次大規(guī)模改造后,迅速成為我國第一大稅種。增值稅轉(zhuǎn)型改革最重要的變化,就是企業(yè)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng),可以不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù),從而免征增值稅。所以,說到底,它是一項(xiàng)減稅措施。在我國現(xiàn)行稅制體系中,收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的,分別是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。2012年,其所占份額分別為39.8%、15.6%和9.0%。其中,增值稅作為第一大稅種,最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象。
    健全的增值稅有三個(gè)明顯優(yōu)點(diǎn):“全覆蓋”,真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè);“全鏈條”,因?yàn)椴徽撊魏涡袠I(yè)都執(zhí)行增值稅,比如從開礦一直到形成最終商品到消費(fèi)者手中,這個(gè)鏈條都是不斷的;“全抵扣”,全鏈條使得前一個(gè)環(huán)節(jié)納過的稅收全部都抵扣掉,剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收,增值就納稅,不增值就不納稅,多增多納稅,少增少納稅,稅負(fù)中性、公平。
    那么,營改增將給相關(guān)企業(yè)帶來怎樣的影響呢?
    營改增給相關(guān)企業(yè)帶來的最大好處是避免了重復(fù)納稅。1994年稅制改革,對(duì)于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修配環(huán)節(jié)普遍征收增值稅,但對(duì)于建筑安裝、交通運(yùn)輸、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)等環(huán)節(jié)則征收營業(yè)稅。這最終造成增值稅、營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅體系。這種并行格局引發(fā)的負(fù)面效應(yīng),主要體現(xiàn)在對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公平上,大大擠壓了生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的生存發(fā)展空間。另外,由于第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅,在出口環(huán)節(jié)上無法按照增值稅實(shí)現(xiàn)退稅,這在一定程度上阻滯了服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅主要的征收對(duì)象是服務(wù)業(yè)。由于服務(wù)業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多,金融、保險(xiǎn)、信托理財(cái)、物流,每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅。環(huán)節(jié)越多,重復(fù)納稅現(xiàn)象越重。增值稅是按照增加額來征稅,這就避免了重復(fù)納稅。營改增自2012年1月啟動(dòng)試點(diǎn),截至2013年2月1日,納入“營改增”試點(diǎn)范圍的100萬試點(diǎn)納稅戶共實(shí)現(xiàn)減稅400多億元。2013年全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè),官方測(cè)算減負(fù)約1200億元。經(jīng)初步測(cè)算,我省符合營改增試點(diǎn)條件的納稅人數(shù)量為10.34萬戶(不包括青島市),試點(diǎn)后每年可減輕納稅人稅負(fù)126億元,地方財(cái)政免減收60億元。尤其是小規(guī)模納稅人,受益更大。營改增以后交通運(yùn)輸業(yè)年銷售額500萬以下的就是小規(guī)模納稅人,它只按3%的征收稅率來交增值稅;另外,開了這3%,如果到稅務(wù)局交給一般納稅人,可以抵7%,可以說是雙重受益。從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人由原來的5%營業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率,下降幅度超過了40%。
    但營改增也是有喜有憂。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所增加。現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅率是3%,試點(diǎn)后將適用11%的增值稅。但運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的東西少,除了油費(fèi)、輪胎費(fèi)用等可以抵扣之外,過路過橋費(fèi)和人工工資等都不能抵扣,而光過路過橋費(fèi)這一部分,就占到整體運(yùn)營成本的20%左右。越是大型物流企業(yè),車輛多,固定資產(chǎn)大,在計(jì)算增加值時(shí)吃虧。營改增后,企業(yè)由于缺乏上游發(fā)票抵扣,稅負(fù)反而加重。據(jù)報(bào)道,武漢營改增試點(diǎn)僅一個(gè)月后,物流企業(yè)繳稅翻了一番。另一方面,營改增以后部分企業(yè)的現(xiàn)金流也會(huì)更加緊張。例如,過去交通運(yùn)輸車輛加油,加多少油給多少錢取多少發(fā)票,現(xiàn)在需要給石油公司一筆預(yù)付款,才能開到增值稅發(fā)票,這筆數(shù)額不菲的預(yù)付款就是一筆不小的負(fù)擔(dān)。對(duì)此,山東省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)處副處長姜銳認(rèn)為,對(duì)固定資產(chǎn)較少的中小物流業(yè)戶而言,營改增后稅率有所下降,大型企業(yè)稅負(fù)短期內(nèi)會(huì)增加,但從長期看,下游企業(yè)可以憑票扣稅,大型試點(diǎn)企業(yè)也是明顯受益者。
    適者生存。為進(jìn)行必要的應(yīng)對(duì),營改增將促使相關(guān)企業(yè)進(jìn)行必要的調(diào)整或分化融合,稅負(fù)的大變動(dòng)也必將引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)經(jīng)營方向和經(jīng)營策略的大變動(dòng)。
    一是有利于制造業(yè)和物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工。以前制造業(yè)傾向自辦物流,因?yàn)槿绻蛛x,企業(yè)要交營業(yè)稅,企業(yè)買的很多設(shè)備不能夠進(jìn)行抵扣,所以沒有動(dòng)力進(jìn)行分離。制造、物流合為一體時(shí),需交17%的增值稅;二者分離后,物流部門只交11%的增值稅,節(jié)省了6個(gè)百分點(diǎn)的稅,所以營改增有利于專業(yè)化分工,有利于制造業(yè)和物流業(yè)的剝離和聯(lián)動(dòng)。
    二是鼓勵(lì)企業(yè)采購新的設(shè)備以替代人工,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。由于企業(yè)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng)不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù),免征增值稅,而人工工資卻不能抵扣增值稅,營改增一方面會(huì)促使企業(yè)加大新設(shè)備采購力度,另一方面會(huì)減少人工支出,而在人工工資年年遞增的大趨勢(shì)下,裁員成為必然選擇。所以,營改增會(huì)促使企業(yè)用機(jī)器來替代員工,客觀上促進(jìn)了結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
    三是促使企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整,催生新的商業(yè)模式。按照規(guī)定,自身有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè),按交通運(yùn)輸業(yè),適用11%的稅率。自身沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè),包括倉儲(chǔ)、貨代等,按物流輔助業(yè),適用6%的稅率。為了合理避稅,不少交通運(yùn)輸企業(yè)將轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向,由運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉儲(chǔ)、貨代等貿(mào)易方向。這種調(diào)整、整合必將催生新的商業(yè)模式。山東省物流與采購協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長兼秘書長王國利認(rèn)為,稅收政策的變化,將促使企業(yè)自身調(diào)整,在新稅改的推動(dòng)下,一些大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司為了合理避稅,將加速獨(dú)立出來,壯大第三方、第四方物流力量,令物流業(yè)分工更加合理。
    如今,營改增試點(diǎn)即將在我省乃至全國鋪開,交通物流等行業(yè)都將無可避免地面臨稅負(fù)考驗(yàn),也面臨著大洗牌、大調(diào)整。稅收是一個(gè)四兩撥千斤的杠桿,中國兩大主體稅種的大轉(zhuǎn)換可能帶來的是兩指彈出萬般音的改革張力。這種張力在層層傳導(dǎo)中將極大提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)的活躍度,必將對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來深遠(yuǎn)的影響。展望今后,營改增將從目前的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向餐飲、住宿等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)全面推進(jìn),大規(guī)模減稅措施無疑為企業(yè)降低產(chǎn)品價(jià)格增加了空間。改革不可能一蹴而就或一片坦途,但既然是一項(xiàng)方向正確、目標(biāo)明確、勢(shì)在必行的改革,就需要正面應(yīng)對(duì),積極適應(yīng),促使?fàn)I改增的改革張力得到合理、全面釋放。
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