□ 鄧翔軍
    自今年8月1日起,山東省從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人實(shí)行營改增。經(jīng)初步測(cè)算,全省符合營改增試點(diǎn)條件的納稅人數(shù)量在10.34萬戶(不包括青島市)。這意味著，從8月1日起,山東省從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)將面臨著大調(diào)整、大洗牌，相關(guān)企業(yè)不得不對(duì)其經(jīng)營方向和經(jīng)營策略進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整。
    即將進(jìn)行的新一輪增值稅改革，被稱為增值稅“擴(kuò)圍”。這意味著增值稅將覆蓋營業(yè)稅征收范圍，即增值稅“吃掉”營業(yè)稅。
    增值稅自1979年作為舶來品被引進(jìn)我國后，經(jīng)過1983年、1994年兩次大規(guī)模改造后，迅速成為我國第一大稅種。增值稅轉(zhuǎn)型改革最重要的變化，就是企業(yè)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng)，可以不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù)，從而免征增值稅。所以，說到底，它是一項(xiàng)減稅措施。在我國現(xiàn)行稅制體系中，收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的，分別是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。2012年，其所占份額分別為39.8%、15.6%和9.0%。其中，增值稅作為第一大稅種，最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象。
    健全的增值稅有三個(gè)明顯優(yōu)點(diǎn)：“全覆蓋”，真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè)；“全鏈條”，因?yàn)椴徽撊魏涡袠I(yè)都執(zhí)行增值稅，比如從開礦一直到形成最終商品到消費(fèi)者手中，這個(gè)鏈條都是不斷的；“全抵扣”，全鏈條使得前一個(gè)環(huán)節(jié)納過的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增多納稅，少增少納稅，稅負(fù)中性、公平。
    那么，營改增將給相關(guān)企業(yè)帶來怎樣的影響呢？
    營改增給相關(guān)企業(yè)帶來的最大好處是避免了重復(fù)納稅。1994年稅制改革，對(duì)于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修配環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，但對(duì)于建筑安裝、交通運(yùn)輸、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)等環(huán)節(jié)則征收營業(yè)稅。這最終造成增值稅、營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅體系。這種并行格局引發(fā)的負(fù)面效應(yīng)，主要體現(xiàn)在對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公平上，大大擠壓了生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的生存發(fā)展空間。另外，由于第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)上無法按照增值稅實(shí)現(xiàn)退稅，這在一定程度上阻滯了服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅主要的征收對(duì)象是服務(wù)業(yè)。由于服務(wù)業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，金融、保險(xiǎn)、信托理財(cái)、物流，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅。環(huán)節(jié)越多，重復(fù)納稅現(xiàn)象越重。增值稅是按照增加額來征稅，這就避免了重復(fù)納稅。營改增自2012年1月啟動(dòng)試點(diǎn)，截至2013年2月1日，納入“營改增”試點(diǎn)范圍的100萬試點(diǎn)納稅戶共實(shí)現(xiàn)減稅400多億元。2013年全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)，官方測(cè)算減負(fù)約1200億元。經(jīng)初步測(cè)算,我省符合營改增試點(diǎn)條件的納稅人數(shù)量為10.34萬戶(不包括青島市),試點(diǎn)后每年可減輕納稅人稅負(fù)126億元,地方財(cái)政免減收60億元。尤其是小規(guī)模納稅人，受益更大。營改增以后交通運(yùn)輸業(yè)年銷售額500萬以下的就是小規(guī)模納稅人，它只按3%的征收稅率來交增值稅；另外，開了這3%，如果到稅務(wù)局交給一般納稅人，可以抵7%，可以說是雙重受益。從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人由原來的5%營業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率，下降幅度超過了40%。
    但營改增也是有喜有憂。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所增加。現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅率是3%，試點(diǎn)后將適用11%的增值稅。但運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的東西少，除了油費(fèi)、輪胎費(fèi)用等可以抵扣之外，過路過橋費(fèi)和人工工資等都不能抵扣，而光過路過橋費(fèi)這一部分，就占到整體運(yùn)營成本的20%左右。越是大型物流企業(yè)，車輛多，固定資產(chǎn)大，在計(jì)算增加值時(shí)吃虧。營改增后，企業(yè)由于缺乏上游發(fā)票抵扣，稅負(fù)反而加重。據(jù)報(bào)道，武漢營改增試點(diǎn)僅一個(gè)月后，物流企業(yè)繳稅翻了一番。另一方面，營改增以后部分企業(yè)的現(xiàn)金流也會(huì)更加緊張。例如，過去交通運(yùn)輸車輛加油，加多少油給多少錢取多少發(fā)票，現(xiàn)在需要給石油公司一筆預(yù)付款，才能開到增值稅發(fā)票，這筆數(shù)額不菲的預(yù)付款就是一筆不小的負(fù)擔(dān)。對(duì)此，山東省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)處副處長姜銳認(rèn)為，對(duì)固定資產(chǎn)較少的中小物流業(yè)戶而言，營改增后稅率有所下降，大型企業(yè)稅負(fù)短期內(nèi)會(huì)增加，但從長期看，下游企業(yè)可以憑票扣稅，大型試點(diǎn)企業(yè)也是明顯受益者。
    適者生存。為進(jìn)行必要的應(yīng)對(duì)，營改增將促使相關(guān)企業(yè)進(jìn)行必要的調(diào)整或分化融合，稅負(fù)的大變動(dòng)也必將引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)經(jīng)營方向和經(jīng)營策略的大變動(dòng)。
    一是有利于制造業(yè)和物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工。以前制造業(yè)傾向自辦物流，因?yàn)槿绻�分離，企業(yè)要交營業(yè)稅，企業(yè)買的很多設(shè)備不能夠進(jìn)行抵扣，所以沒有動(dòng)力進(jìn)行分離。制造、物流合為一體時(shí)，需交17%的增值稅；二者分離后，物流部門只交11%的增值稅，節(jié)省了6個(gè)百分點(diǎn)的稅，所以營改增有利于專業(yè)化分工，有利于制造業(yè)和物流業(yè)的剝離和聯(lián)動(dòng)。
    二是鼓勵(lì)企業(yè)采購新的設(shè)備以替代人工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。由于企業(yè)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng)不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù)，免征增值稅，而人工工資卻不能抵扣增值稅，營改增一方面會(huì)促使企業(yè)加大新設(shè)備采購力度，另一方面會(huì)減少人工支出，而在人工工資年年遞增的大趨勢(shì)下，裁員成為必然選擇。所以，營改增會(huì)促使企業(yè)用機(jī)器來替代員工，客觀上促進(jìn)了結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
    三是促使企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，催生新的商業(yè)模式。按照規(guī)定，自身有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率。自身沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，包括倉儲(chǔ)、貨代等，按物流輔助業(yè)，適用6%的稅率。為了合理避稅，不少交通運(yùn)輸企業(yè)將轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向，由運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉儲(chǔ)、貨代等貿(mào)易方向。這種調(diào)整、整合必將催生新的商業(yè)模式。山東省物流與采購協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長兼秘書長王國利認(rèn)為，稅收政策的變化，將促使企業(yè)自身調(diào)整，在新稅改的推動(dòng)下，一些大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司為了合理避稅，將加速獨(dú)立出來，壯大第三方、第四方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。
    如今，營改增試點(diǎn)即將在我省乃至全國鋪開，交通物流等行業(yè)都將無可避免地面臨稅負(fù)考驗(yàn)，也面臨著大洗牌、大調(diào)整。稅收是一個(gè)四兩撥千斤的杠桿，中國兩大主體稅種的大轉(zhuǎn)換可能帶來的是兩指彈出萬般音的改革張力。這種張力在層層傳導(dǎo)中將極大提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)的活躍度，必將對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來深遠(yuǎn)的影響。展望今后，營改增將從目前的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向餐飲、住宿等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)全面推進(jìn)，大規(guī)模減稅措施無疑為企業(yè)降低產(chǎn)品價(jià)格增加了空間。改革不可能一蹴而就或一片坦途，但既然是一項(xiàng)方向正確、目標(biāo)明確、勢(shì)在必行的改革，就需要正面應(yīng)對(duì)，積極適應(yīng)，促使?fàn)I改增的改革張力得到合理、全面釋放。