□ 鄧翔軍
    近期，山東省政府及有關(guān)部門(mén)緊鑼密鼓部署迎接營(yíng)業(yè)稅改征增值稅事宜。5月20日下午，山東省政府常務(wù)會(huì)議研究部署營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)等工作；5月22日上午，山東省政府召開(kāi)全省“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作電視會(huì)議；5月24日，山東省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局聯(lián)合發(fā)布公告：自今年8月1日起，山東省提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)初步測(cè)算，全省符合“營(yíng)改增”試點(diǎn)條件的納稅人數(shù)量在10.34萬(wàn)戶(不包括青島市)，試點(diǎn)改革后每年可減輕納稅人稅負(fù)126億元，地方財(cái)政免減收60億元。山東“營(yíng)改增”的腳步已清晰可辨，你準(zhǔn)備好了嗎？
全面準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”
“營(yíng)改增”是“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的簡(jiǎn)稱，形象的說(shuō)法就是“增值稅吃掉營(yíng)業(yè)稅”。就是一些原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，以避免貨物和勞務(wù)之間的重復(fù)征稅。這是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)稅收制度的又一次重大改革。
    比如，購(gòu)買(mǎi)一件商品，商店進(jìn)價(jià)是100元，賣(mài)出130元，如果繳的是營(yíng)業(yè)稅，商店就要以130元為基數(shù)來(lái)納稅；如果改為繳增值稅，商家只需要以賺來(lái)的這30元為基數(shù)來(lái)納稅。“營(yíng)改增”是完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措。在我國(guó)的現(xiàn)行稅制體系中，并行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種——增值稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅就是按照商品或服務(wù)的增值部分，或者說(shuō)毛利部分來(lái)征收的稅；營(yíng)業(yè)稅，通俗來(lái)說(shuō)就是按照營(yíng)業(yè)額來(lái)征收的稅。營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。增值稅替代營(yíng)業(yè)稅屬結(jié)構(gòu)性減稅范疇，允許抵扣，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。
“營(yíng)改增”政策出臺(tái)背景
“營(yíng)改增”是在國(guó)際金融危機(jī)的背景下，基于實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的意圖而啟動(dòng)的。歐美日等主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體陸續(xù)推出的新一輪量化寬松政策，其溢出效應(yīng)必將影響我國(guó)；我國(guó)財(cái)政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患正在蓄積，新一輪地方融資沖動(dòng)已經(jīng)有所抬頭；以往流動(dòng)性過(guò)剩帶來(lái)的通脹壓力始終未能緩解，包括外部輸入和內(nèi)部新增在內(nèi)的新一輪通脹壓力正在生成。凡此種種，都將極大地牽制或壓縮貨幣政策的作為空間，穩(wěn)增長(zhǎng)的重任
    將不能不主要落在財(cái)政政策身上。
    在連續(xù)實(shí)施了幾年的財(cái)政擴(kuò)張性操作之后，以擴(kuò)大支出為主要內(nèi)容的擴(kuò)張性操作“藥效”已經(jīng)有所下降，其“粗放型”擴(kuò)張對(duì)于結(jié)構(gòu)調(diào)整的副作用已經(jīng)顯現(xiàn)，不平衡、不協(xié)調(diào)和不可持續(xù)的問(wèn)題更加突出，大規(guī)模擴(kuò)大支出的操作不可持續(xù)，減少稅收系當(dāng)前積極財(cái)政政策的主要載體。在我國(guó)現(xiàn)行19個(gè)稅種中所占份額較大的，就是增值稅、營(yíng)業(yè)稅，二者在稅收中的比重超過(guò)40%。稅額最大的增值稅最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象。“營(yíng)改增”本身恰是一項(xiàng)涉及規(guī)模最大、影響范圍最廣的結(jié)構(gòu)性減稅舉措。
    增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速推廣。目前世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)只征收增值稅。我國(guó)是世界上少數(shù)存在營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，對(duì)于貨物和勞務(wù)交易同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”改革一旦“十二五”在全國(guó)全面推開(kāi)，我國(guó)將結(jié)束增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存局面，營(yíng)業(yè)稅將成為歷史。
    當(dāng)前，我國(guó)正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。
    此次稅改導(dǎo)向主要有三：一是提高企業(yè)專(zhuān)業(yè)化程度；二是激勵(lì)固定資產(chǎn)投入；三是鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，提高資產(chǎn)有機(jī)構(gòu)成。因?yàn)槎惛暮螅��?gòu)買(mǎi)設(shè)備可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，人力成本的支出是不能抵扣的。所以，涉及稅改企業(yè)尤其是政策推行后部分稅負(fù)加重的企業(yè)，要積極研究政策導(dǎo)向，擴(kuò)大市場(chǎng)，提高專(zhuān)業(yè)化程度，加快固定資產(chǎn)投入，推動(dòng)自身產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程
    2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
    2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海試點(diǎn)選擇“1+6”行業(yè)先行先試。“1”為包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)；“6”為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的六個(gè)行業(yè)，即研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)業(yè)、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。
    2012年7月24日，國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。
    2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定，自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
    我國(guó)將力爭(zhēng)在“十二五”期間將“營(yíng)改增”逐步推廣到全國(guó)范圍。
增值稅稅率調(diào)整
    增值稅稅率和征收率方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。稅率的適用分兩種情況。對(duì)于增值稅一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人）來(lái)說(shuō)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率；而對(duì)于小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人）來(lái)說(shuō)，則實(shí)行3%的征收率。
    計(jì)稅方式也分兩種。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，計(jì)稅方法依法定稅率按進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)核算應(yīng)繳增值稅，符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按不含稅銷(xiāo)售額依征收率征收。
“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)影響
    “營(yíng)改增”自2012年1月啟動(dòng)試點(diǎn)以來(lái)，成效逐步顯現(xiàn)。試點(diǎn)省市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展加快，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)邁出新步伐。官方初步統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2013年2月1日，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人超過(guò)100萬(wàn)戶，試點(diǎn)當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)減稅超過(guò)400億元。從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人減稅效應(yīng)更加顯著，由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率，下降幅度超過(guò)了40%。國(guó)家發(fā)改委有關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，2013年全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。
    但部分企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負(fù)“不降反升”的情況。如現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，試點(diǎn)后將適用11%的增值稅。但運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的東西少，除了油費(fèi)、輪胎費(fèi)用等可以抵扣之外，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和人工工資等都不能抵扣，而光過(guò)路過(guò)橋費(fèi)這一部分，就占到整體運(yùn)營(yíng)成本的20%左右。大型物流企業(yè)車(chē)輛多，固定資產(chǎn)大，短期內(nèi)稅收會(huì)增更多。當(dāng)然，個(gè)別企業(yè)“不降反升”的現(xiàn)象只是“營(yíng)改增”前期出現(xiàn)的一種特殊情況，可以通過(guò)修訂政策來(lái)改善，不會(huì)影響“營(yíng)改增”給企業(yè)整體減稅的大局面。同時(shí)，各試點(diǎn)地方政府針對(duì)此類(lèi)情況均出臺(tái)了相應(yīng)的過(guò)渡期財(cái)政扶持政策。
充分分享“營(yíng)改增”政策紅利
    稅收政策的變化，促使“適者生存”。企業(yè)要主動(dòng)進(jìn)行自身調(diào)整，積極準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的稅制變革，并充分享受稅制變革帶來(lái)的紅利。
    產(chǎn)業(yè)升級(jí)
    按照規(guī)定，自身有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率；自身沒(méi)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，包括倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等，按物流輔助業(yè)，適用6%的稅率。為了減少費(fèi)用支出，交通運(yùn)輸企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向，由運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等貿(mào)易方向。另外，“營(yíng)改增”后，增值稅轉(zhuǎn)型改革最重要的變化，就是企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng)，可以不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù)，從而免征增值稅，而人力成本的支出不能抵扣。因此，涉及稅改企業(yè)尤其是對(duì)于政策推行后部分稅負(fù)率加重的企業(yè)，要積極研究政策導(dǎo)向，提高專(zhuān)業(yè)化程度，加快固定資產(chǎn)投入，推動(dòng)自身產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
    主輔分離
    有些業(yè)務(wù)比較繁雜的企業(yè)因?yàn)椴少?gòu)原材料和固定資產(chǎn)投資不多，不會(huì)帶來(lái)太多抵扣，這部分業(yè)務(wù)還不如剝離出去成立一家生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，或是外包給別人，這樣有利于降低稅負(fù)。大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司，也可以獨(dú)立出來(lái)，壯大第三方、第四方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。
    爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最大化
    從進(jìn)項(xiàng)抵扣的因素考慮，一般納稅人之間更容易達(dá)成合作。如果供應(yīng)商也是增值稅一般納稅人，則取得的發(fā)票上載明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。但如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，如果到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也只能夠抵扣3%。所以，在選擇業(yè)務(wù)合作單位時(shí)，最好選擇一般納稅人，爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最大化。
    熟悉稅收優(yōu)惠
    新稅制還確定了相關(guān)的免征和即征即退的優(yōu)惠政策，應(yīng)該及時(shí)了解并提請(qǐng)備案或提出申請(qǐng)。符合小型微型認(rèn)定條件的小規(guī)模納稅人，在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)還可以免收發(fā)票工本費(fèi)。
    盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票
    從公司日常采購(gòu)入手，理出公司采購(gòu)中能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目，如水電費(fèi)發(fā)票、辦公用品發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、汽油發(fā)票、電腦等固定資產(chǎn)發(fā)票，盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。