編 者 按
    隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，物流業(yè)地位越來越成為關(guān)系整個(gè)社會(huì)成本的重要因素。然而，便捷順暢的物流業(yè)離不開完善的宏觀環(huán)境和外部環(huán)境。政府應(yīng)采取積極的財(cái)政、稅收等政策；要為物流企業(yè)、物流服務(wù)等方面創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境；需要建立科學(xué)的新稅體系促進(jìn)物流業(yè)既提高經(jīng)濟(jì)效益又提高社會(huì)效益。
    當(dāng)前，我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)顯得更為緊迫。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，提供了一個(gè)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以及稅收收入結(jié)構(gòu)的重要契機(jī)。 “營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍勁風(fēng)強(qiáng)力，新稅改勢(shì)在必行。同時(shí)，由于征稅主體的變化，使得國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)出現(xiàn)利益博弈；同時(shí)，也使得稅收試點(diǎn)先行地區(qū)和未推行地區(qū)產(chǎn)生利益沖突。因此，新稅制的推行，還需要相關(guān)方面不斷細(xì)化落實(shí)政策，保證新稅制的科學(xué)而有效地推進(jìn)。
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    營業(yè)稅改征增值稅牽涉和影響面之廣，超過了1994年以來的任何一項(xiàng)稅制改革。積極財(cái)政政策的擴(kuò)張性操作也必須著眼于“精細(xì)化”，著眼于實(shí)際操作中各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利益問題。
“營改增”大擴(kuò)圍諸難題仍待解
□本報(bào)記者曹亞慧
    7月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （簡稱“通知”）。通知明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建省 （含廈門市）、湖北省、廣東省 （含深圳市）等8個(gè)省 （直轄市）。
    試點(diǎn)擴(kuò)圍
    “營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍榜單發(fā)布，8省市試點(diǎn)將直接復(fù)制上海的試點(diǎn)模式，這些試點(diǎn)省市將參照上海試點(diǎn)的方案來進(jìn)行試點(diǎn)。消息傳開，在各地關(guān)聯(lián)企業(yè)中間引起高度關(guān)注并引發(fā)熱議。
    湖北省物流發(fā)展局物流產(chǎn)業(yè)處處長陳建軍接受本報(bào)記者采訪時(shí)說：“據(jù)我們了解，湖北省物流企業(yè)對(duì)國家擴(kuò)大‘營改增’減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)寄予了很大希望。我們也正在積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門，爭(zhēng)取出臺(tái)促進(jìn)我省物流業(yè)發(fā)展的政策措施。而此政策主要由稅務(wù)部門提出落實(shí)意見。由于政策性強(qiáng)、涉及面廣，具體政策措施以及會(huì)達(dá)到一個(gè)什么樣的效果，還有待檢驗(yàn)。”
    深圳市怡亞通供應(yīng)鏈股份有限公司副總裁楊尚農(nóng)對(duì)本報(bào)記者表示：“營改增應(yīng)該是一個(gè)利好�！彼�解釋說，以前在營業(yè)稅的體制下，由于運(yùn)輸過程中有時(shí)會(huì)采用多式聯(lián)運(yùn)轉(zhuǎn)換主體，這個(gè)過程中貨物并沒有增值，但在“0增值”的情況下，主體轉(zhuǎn)換一次就需要繳一次稅。實(shí)施增值稅后，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)本企業(yè)增加價(jià)值那部分的稅收，而由上游企業(yè)或上道工序轉(zhuǎn)過來的價(jià)值，上游企業(yè)已經(jīng)完稅，本企業(yè)就不再納稅了。因此，還是會(huì)使稅降低。
    對(duì)于浙江即將實(shí)施的“營改增”試點(diǎn)，浙江順天物流有限公司董事長盧紅斌并無擔(dān)心。“從上海試點(diǎn)整體情況來看，作為零擔(dān)運(yùn)輸企業(yè)營改增之后稅負(fù)不會(huì)增加�！�
    北京即將開始試點(diǎn)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員最關(guān)心的問題莫過于稅負(fù)成本核算和稅收調(diào)整后的工作。田麗是北京一家物流企業(yè)的會(huì)計(jì)。田麗說：“因?yàn)槎愂崭母锷婕暗牟粌H僅是稅，對(duì)企業(yè)而言可能還涉及人員基礎(chǔ)培訓(xùn)、系統(tǒng)軟件改寫、人員的適應(yīng)等等問題�！�
    對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)也是一樣，政策培訓(xùn)、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時(shí)間�！皣�地稅征管是兩套系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)來說操作起來很麻煩�！睜I改增實(shí)施后，很多納稅人就要重新適應(yīng)國稅的管理，而很多營業(yè)稅納稅人并沒有跟國稅打交道的經(jīng)驗(yàn)。這一點(diǎn)需要特別注意。
    碰撞仍存
    然而，有人歡喜有人憂。在已經(jīng)試點(diǎn)大半年的上海，還是有很多企業(yè)仍然深陷稅改后的困擾之中。
    上海托普旺物流有限公司總經(jīng)理趙忠善對(duì)本報(bào)記者說：“上海試點(diǎn)營改增之初，我們的稅負(fù)增加了2倍多，抵扣等各個(gè)方面沒反映過來。以前正常情況下稅率是3.2%，教育附加、殘疾附加等等加起來，綜合下來是3.7%；現(xiàn)在是11%，直接增加了7.3%。但是這7.3%，可以抵扣的很少，只有油票、車輛維修和物料這3項(xiàng)。而這3項(xiàng)里面還有嚴(yán)格的限定。在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%。即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)有所增加。7.3%銷不下去就是意味著增加。”
    事實(shí)上，增值稅最大的特點(diǎn)是可以有抵扣項(xiàng)。但很多物流等服務(wù)企業(yè)都是輕資產(chǎn)經(jīng)營，抵扣項(xiàng)不多，導(dǎo)致稅負(fù)不降反增。針對(duì)此問題，上海市已經(jīng)拿出了一部分財(cái)政補(bǔ)貼來幫助那些由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額小的公司�！盃I改增實(shí)施最初兩個(gè)月影響非常大，后面補(bǔ)出了一部分，稍微好過一點(diǎn)�！壁w忠善說，“企業(yè)近37萬元左右的稅，之前說要返12萬元左右，結(jié)果只返了10萬多元回來。因此我們相當(dāng)于實(shí)際支出了27萬元。而按我們以前正常的情況下交11萬多元就行了，這樣就多出了16萬元�！彼�表示，上半年以來，上海倒閉的物流公司很多�！坝捎谠鲋刀惼笨梢匀サ挚�，所以客戶都希望拿到票，以前客戶要不要票無所謂。以前3個(gè)多點(diǎn)的稅，現(xiàn)在將11%的稅計(jì)入成本，那么銷售報(bào)價(jià)就會(huì)增加，企業(yè)就缺乏優(yōu)勢(shì)了�！�
    從上海試點(diǎn)來看，大部分企業(yè)降稅效果明顯，但企業(yè)仍期待財(cái)政政策的擴(kuò)圍需要“精細(xì)化”。在征收中需考慮企業(yè)實(shí)際情況，充分認(rèn)可企業(yè)增值稅中的進(jìn)項(xiàng)抵扣，體現(xiàn)“營改增”的減負(fù)效果。
    對(duì)于物流企業(yè)而言，路橋費(fèi)支出是企業(yè)主要經(jīng)營成本之一。目前日益沉重的過路過橋費(fèi)沒有納入“營改增”范圍，這方面支出得不到抵扣。“光這一項(xiàng)就占企業(yè)經(jīng)營成本的3成左右。如果能認(rèn)定為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，經(jīng)營壓力才能真正減小�！壁w忠善說道。
    而令楊尚農(nóng)比較擔(dān)心的是，“營改增”之后由于可抵扣項(xiàng)目有限，而稅率上升導(dǎo)致企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移，最終壓力傳導(dǎo)會(huì)流向產(chǎn)業(yè)鏈終端。而終端的產(chǎn)品服務(wù)也可能使物流企業(yè)被迫提價(jià)。
    但趙忠善說：“不敢貿(mào)然漲價(jià)，漲價(jià)會(huì)面臨顧客流失。這樣的情況下先漲價(jià)的企業(yè)不但不能緩解成本壓力，反而可能猝死�！�
    上述問題正是由于行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致，抵扣鏈條還不夠完善。正因?yàn)槿绱瞬判枰�在更大范圍推廣“營改增”試點(diǎn)，完善抵扣鏈條。
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    “營改增”能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵就是要保證地方財(cái)政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進(jìn)一步協(xié)調(diào)中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系�！盃I改增”的大趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)，若要順利擴(kuò)圍，需要在中央稅權(quán)與地方稅權(quán)之間尋求平衡。同時(shí)，也需要關(guān)注區(qū)域之間的平衡。
征稅主體變化國稅地稅“博弈”
□本報(bào)記者曹穎
    “營改增”之后，不僅僅是稅種的變化，更主要的是征稅主體的變化。從地稅到國稅，“肥肉”如何割舍？利益如何劃分？“國地”之爭(zhēng)“營改增”后，征稅主管變?yōu)閲�稅，而這部分稅收在地方和中央、省之間的如何分配也直接影響地方政府財(cái)政收入。
    財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長蘇明接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示：“營業(yè)稅原來歸地方，現(xiàn)在改增值稅后，還是按原來算賬，地方財(cái)政收入不會(huì)受影響。”
    他解釋說，增值稅收入是按照75%和25%的比例由中央和地方分成。原先歸地方政府所有的營業(yè)稅改為征收增值稅后，如果按照現(xiàn)行增值稅的分成模式，其需要將75%以上交給中央。
    但對(duì)于“營改增”后的稅收分配方案，目前存在很大爭(zhēng)議。最具代表性的說法是：根據(jù)現(xiàn)行體制，營業(yè)稅是地方政府惟一的主體稅種。增值稅則是地方和中央按比例分成，國內(nèi)增值稅中央分成75％，地方分成25％，進(jìn)口增值稅則全部歸中央。這種分成比例的設(shè)計(jì)是以營業(yè)稅基本歸地方財(cái)政為條件的，在“營改增”之后，就面臨征稅范圍縮減。營業(yè)稅被增值稅取代時(shí)，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少，無疑將極大地觸動(dòng)地方財(cái)政的利益。
    有研究表明，全國省級(jí)收入中營業(yè)稅占地稅收入都非常高，一般平均為50%，而北京更是高達(dá)80%。多數(shù)業(yè)內(nèi)專家表示，重新設(shè)計(jì)增值稅收入在中央與地方之間的劃分�？尚械霓k法是改變現(xiàn)有的分配格局，適當(dāng)提高增值稅收入中地方財(cái)政的分享比例。
    廣東商學(xué)院流通經(jīng)濟(jì)研究所所長王先慶認(rèn)為，“營改增”后，地方財(cái)權(quán)削弱的問題是個(gè)不容回避的難題。“地方政府的稅收可以在其他環(huán)節(jié)增強(qiáng)征收。地方稅務(wù)部門有地方和部門利益，為完成稅收增長目標(biāo)，有可能增加企業(yè)其他環(huán)節(jié)的稅收。”
    與此同時(shí)，目前營業(yè)稅是地方的主體稅種。在“營改增”之后，地方稅將形成群龍無首的局面。這就需要重構(gòu)地方稅體系，應(yīng)該為地方財(cái)政設(shè)計(jì)新的主體稅種。
    湖北省物流發(fā)展局物流產(chǎn)業(yè)處處長陳建軍認(rèn)為：“由于交通運(yùn)輸企業(yè)涉及到的存量資產(chǎn)規(guī)模很大，而且增值稅是中央與地方分享稅種。若按存量計(jì)算分階段抵扣，牽涉到國稅和地稅協(xié)調(diào)，難度很大。要真正落到實(shí)處，還需要一個(gè)過程�！眳^(qū)域之 “爭(zhēng)”
    上海試點(diǎn)剛剛半年，目前還不算成熟，亦沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。為何在此時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍？
    有調(diào)研表明，僅僅是局部地區(qū)、長時(shí)間試行，很容易造成稅負(fù)在不同地區(qū)、企業(yè)之間出現(xiàn)扭曲。如果不全國范圍推，就會(huì)不可避免地出現(xiàn)“洼地效應(yīng)”�！巴莸匦�應(yīng)”主要體現(xiàn)在上海開始試點(diǎn)后，周邊一些企業(yè)將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至上海。在其他地方實(shí)際經(jīng)營，在試點(diǎn)地區(qū)可以使用增值稅票參與抵扣，使得企業(yè)轉(zhuǎn)出地的地稅受到影響。
    同樣，有的企業(yè)，受營改增影響稅負(fù)增加的壓力下，轉(zhuǎn)移經(jīng)營主體，逃離有增值稅的地方，造成所在地稅收流失。
    浙江順天物流有限公司董事長盧紅斌印證了這一說法。他表示：“今年上海開始試點(diǎn)營改增之后，上海公司的業(yè)務(wù)我們都放在浙江的公司來開票，就不用開增值稅票了。”
    因此，試點(diǎn)的擴(kuò)大范圍多一些更合理。然而，在試點(diǎn)地區(qū)的審批上，也出現(xiàn)了一些爭(zhēng)議的問題。有的地方為迎接“營改增”做了很多準(zhǔn)備，積極性也很高�！昂�南和海南較早提交了試點(diǎn)申請(qǐng)，但是最終沒有出現(xiàn)在這一批試點(diǎn)之列。”“營改增”的大趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)，若要順利擴(kuò)圍，需要在中央稅權(quán)與地方稅權(quán)之間尋求平衡。同時(shí)，也需要關(guān)注區(qū)域之間的平衡。
    蘇明指出：“結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)該是我國中長期的一個(gè)戰(zhàn)略選擇。在這個(gè)戰(zhàn)略選擇過程中需要很多政策去配合，其中稅收政策是很重要的一個(gè)方面。需要拓寬營改增試點(diǎn)范圍，不斷通過試點(diǎn)查找問題，然后總結(jié)，有針對(duì)性的解決。”
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    在穩(wěn)增長壓力日漸增大時(shí)，在8個(gè)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)省市推廣試點(diǎn)，是宏觀調(diào)控的應(yīng)有之義。從中長期看，有利于減輕物流企業(yè)稅負(fù)，有利于經(jīng)營結(jié)構(gòu)深度調(diào)整。
尋逐步改革愿先苦后甜
□本報(bào)記者柳韻
“實(shí)施‘營改增’之后稅收降低30%。只要在上海，無論修理，還是倉儲(chǔ)等等，都是全面增值稅。公司以前應(yīng)繳稅是8萬~10萬元，現(xiàn)在是2萬~3萬元�！疇I改增’不僅可以降低稅收，還可以避免重復(fù)交稅�！鄙虾Ｗ客鷩�際物流有限公司總經(jīng)理、上海物流專線聯(lián)盟主任徐榮均對(duì)記者說。
    雖然，受試點(diǎn)初期稅收增幅問題影響較大，但試點(diǎn)半年過去了，上海試點(diǎn)的總體減稅效果令人眼前一亮。上海試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示，1~5月份，納入營改增試點(diǎn)范圍的13.5萬戶企業(yè)中，稅負(fù)下降的企業(yè)為12萬戶，占比近90%。從交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)來看，下降的企業(yè)占比為79%。前5個(gè)月，營改增帶來整體稅負(fù)下降超過80億元。減少重復(fù)納稅
    多年來，營業(yè)稅重復(fù)征收一直備受詬病。營業(yè)稅是以營業(yè)額來做稅基的，即繳稅額等于營業(yè)額乘以稅率，在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅。而每一個(gè)環(huán)節(jié)征了的稅，又成為下一環(huán)節(jié)征稅的基數(shù)再次征稅。
    徐榮均分析認(rèn)為：“增值稅只對(duì)增值部分收稅，扣除了成本中已征了的稅。因此，以增值稅代替營業(yè)稅，就可以解決重復(fù)征稅的問題。”“‘營改增’從整體布局方面，長期將對(duì)物流行業(yè)形成利好�！睂�(duì)于物流企業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的減稅措施，主要是因?yàn)闋I業(yè)稅在計(jì)算稅額上與增值稅不同。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)要換算為不含稅銷售額，避免了重復(fù)征稅。而營業(yè)稅正好相反，是用營業(yè)收入直接與適用稅率計(jì)算稅額。增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，營業(yè)稅則不能。所以，相比之下，營業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低。將稅負(fù)高的改變?yōu)槎愗?fù)低的，自然就是一種減稅措施。
    他還表示，在目前經(jīng)濟(jì)情況以及行業(yè)散亂和稅收管理不規(guī)范的情況下。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大將增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，有利于降低物流企業(yè)負(fù)擔(dān)和社會(huì)整體物流成本。
    截至5月中旬，上海市已對(duì)今年一季度累計(jì)稅負(fù)增加3萬元，即月平均稅負(fù)增加1萬元以上的試點(diǎn)企業(yè)，預(yù)撥財(cái)政扶持資金近4億元，有效地平衡了試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)。
    但是也有專家表示，依賴財(cái)政補(bǔ)貼顯然不是長久之計(jì)。如果只是打補(bǔ)丁，開口子，這會(huì)使得稅收問題復(fù)雜化，最終還是要研究出制度性解決方案。促進(jìn)細(xì)化分工
    由于增值稅僅對(duì)增值部分收費(fèi)，不僅避免了重復(fù)征稅，還可以使分工協(xié)作不受稅制的影響。
    深圳市怡亞通供應(yīng)鏈股份有限公司副總裁楊尚農(nóng)對(duì)記者說：“增值稅取代營業(yè)稅后，下游客戶將業(yè)務(wù)整體外包給物流或供應(yīng)鏈公司，再外包給細(xì)分市場(chǎng)具備優(yōu)勢(shì)的專業(yè)小型企業(yè)，
    提高整體鏈條運(yùn)作效率、降低運(yùn)營成本�！�
    而在營業(yè)稅體制下，主要是對(duì)營業(yè)額
    的全額征稅，就導(dǎo)致了專業(yè)化分工程度越
    高稅收負(fù)擔(dān)就越重的結(jié)果。從而不利于專
    業(yè)化分工的良性發(fā)展。
    對(duì)于市場(chǎng)一直呼吁一體化物流和精細(xì)
    化分工，呼吁把更多非核心業(yè)務(wù)外包出
    去。浙江順天物流有限公司董事長盧紅斌
    也向記者透露，不是不愿意外包，是很多
    情況下不允許�！坝捎诿吭黾右粋�(gè)外包環(huán)
    節(jié)就會(huì)多一份稅收，因此，我們公司一直
    采用自己的車輛。”
    據(jù)記者了解，原來的營業(yè)稅情況下，
    他們?nèi)绻�自己認(rèn)為有能力有潛力做專業(yè)化
    細(xì)分的時(shí)候，他們往往不愿意做，因?yàn)槭苤貜?fù)納稅的制約。他們寧可按照“小而全、大而全”的組織架構(gòu)運(yùn)行，“撒網(wǎng)式”投資。即占用了物流資源，提升了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而“營改增”后的效果就是企業(yè)可以無所顧忌地放開手腳做專業(yè)化細(xì)分，不再擔(dān)心這樣一來造成重復(fù)征稅對(duì)自己的約束。
    “‘營改增’不是簡單地表面上看起來有減稅效應(yīng)，更深刻的內(nèi)容是要解決物流產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代的問題。相對(duì)來說社會(huì)分工越細(xì)，可以抵扣環(huán)節(jié)就更多。”徐榮均告訴記者。
    當(dāng)前，隨著物流供應(yīng)鏈也不斷地優(yōu)化和細(xì)分，各種物流功能不斷涌現(xiàn)，未來有望在全國范圍內(nèi)推廣增值稅，有利于降低物流企業(yè)負(fù)擔(dān)和社會(huì)整體物流成本。從目前情況來看也還需要較長的時(shí)間來完成。