現為普華永道南中國流轉稅業務合伙人。中國注冊會計師協會會員及香港稅務協會會員。她從事中國稅務及商務咨詢工作14年，曾為不同行業的客戶提供多元化的中國稅務及商務咨詢服務。其中包括為不同行業的跨國公司在華經營的組織架構和營運模式提供稅務籌劃服務，協助外國投資者制定在華投資策略以及建立有效的運營架構。此外，還為跨國企業合并重組業務、跨國企業在中國投資發展策略提供中國稅務及商務咨詢、籌劃服務。

　　作為“結構性減稅”的重大改革，“營改增”在上海試點以來，一些城市擔心本地的資金和產業流向上海，于是紛紛向中央爭取試點。目前已有北京、天津、重慶、廈門、深圳五市和江蘇、湖南、海南、安徽、福建五省正積極申報試點。所有的申報城市都在積極準備此輪重大稅制改革。根據國務院安排，北京有望繼上海后，成為第二個實施營業稅改增值稅的試點地區。深圳作為已申報“營改增”試點城市之一，目前市政府、相關稅收部門都在緊鑼密鼓對市場進行調研，為即將拉開的稅改風暴做好鋪墊和準備。近日，記者在深圳采訪了普華永道流轉稅業務合伙人李敬語女士，請她以專家身份對“營改增”政策進行深入解讀，并就深圳試點“營改增”提出一些專業建議。

　　不推稅改或致產業傾斜和稅收外流

　　南方日報：上海試行“營改增”后，現在不少城市和省份都在擔心洼地效應，因而紛紛申報“營改增”試點。“營改增”稅改政策對地方未來產業發展會產生哪些影響？

　　李敬語：從國際上看，絕大部分國家已開征了增值稅。增值稅采用的是“進項稅抵扣”的政策，由最終的消費者承擔，因而不會成為企業的成本。而營業稅卻沒有“進項稅抵扣”制度，在一定程度上存在重復征稅的問題。營業稅改征增值稅后，有利于消除重復征稅，降低企業的成本和稅負，增強企業的競爭力。因此，“營改增”無論對目前的增值稅納稅義務人還是營業稅納稅義務人，均將產生深遠影響。從這個層面上講，“營改增”不僅有利于推動第三產業的發展，對深圳的產業轉型升級也具有積極的促進作用。

　　根據“十二五”規劃綱要，增值稅改革今后一定會面向全國、全行業推廣，這是大勢所趨。目前實施的試點改革將使得試點地區更具有吸引力，卻對非試點地區帶來了一定壓力。比如，在可提供同等質量的試點服務的情況下，企業更傾向于選擇試點地區的企業提供服務，因為取得的增值稅發票可以做進項抵扣。如果國家確定試點的期限較長，有可能導致一些地方的高端現代服務企業和物流企業外流，這樣稅源也就跟著轉移了。因此，如果深圳不推進“營改增”的話，可能會造成一種產業傾斜和稅收外流，降低深圳產業轉型升級的競爭力。抓住本輪試點改革的機遇，一定會增加試點企業和試點城市的影響力。

　　深圳要總結上海試點經驗

　　南方日報：深圳作為“營改增”試點之一，與上海的產業結構有何不同？從上海的試點來看，目前有哪些值得深圳借鑒的經驗或需要調整的地方？

　　李敬語：從產業結構上講，2011年的統計資料顯示，深圳第三產業占GDP的比重較大，其中，營利性服務、交通運輸業、倉儲和郵政業、酒店餐飲業及金融業占比較大，而上海以金融業、房地產業及交通運輸業占比較大。這是兩個城市在產業結構的不同。深圳2011年現代服務業增加值增長10%，達到3362.9億元。在“十二五”計劃中，深圳提出要大力發展高端服務業，并深化粵港現代服務業等，本輪改革對深圳的服務業將產生積極影響。交通運輸業的情況就相對復雜些，在此次上海試點中出現了稅負不降反升的情況。

　　此外，深圳與上海還有一個比較大的區別，那就是上海的國稅、地稅是合二為一的，而深圳不是。未來執行“營改增”的職能部門將是國稅局。相對于上海而言，深圳加入增值稅試點將對深圳國稅局的工作將帶來較大的挑戰。

　　上海試點半年，主要有幾方面的問題值得深圳思考，一是試點范圍和行業劃分不夠明確，容易在企業和稅收部門之間引起爭議。比如文化創意產業一項涉及到“商標著作權轉讓”，到底是所有權的轉讓還是使用權的轉讓？交通運輸業與物流輔助業如何劃分？二是出口服務業適用零稅率或免稅，具體的操作程序有待進一步明確。三是財政扶持政策應體現出公平、高效的原則。上海的財政扶持提出“企業據實申報，政府分類扶持”，在實際操作中，政府需要考慮裁量過程、結果的公平性和高效性。上述這些問題都是上海試點過程中需要進一步解決的。深圳如果將來成為試點城市，在增值稅改革的實施過程中也可能會遇到類似的問題。深圳應該未雨綢繆，及時學習、總結上海的試點經驗，為進一步完善相關政策、為未來實行全面的增值稅改革打下基礎。

　　抵扣不充分導致稅負不降反升

　　南方日報：從上海的試點經驗來看，一些交通運輸企業稅負明顯增加。據悉，上海參與試點的很多物流企業稅負增加，以致財政部約見中國物流與采購聯合會人員，就物流企業營業稅改增值稅問題征求意見。為何會出現這種稅負不降反升的情況？

　　李敬語：總的來說，“營改增”將減少企業的稅負，從上海的官方數據來看，上海自試行這項稅制后，企業減稅總計超過20億元，參與試點的企業稅負同比降低40%。當然，也有可能出現不同行業的企業，以及同一行業中的企業由于業務模式以及所處的發展階段不同，稅負變化不盡相同，甚至部分企業可能出現稅負不降反升的情況。這個情況在交通運輸業里比較突出。

　　對企業而言，其稅負的高低主要取決于三個因素，包括稅率、可抵扣項目以及增值稅稅負能否向下一環節轉嫁。我們以此來分析一下交通運輸業稅負普遍不降反升的原因。暫不考慮交通運輸企業稅負是否可以轉嫁，但從實施層面看，根據試點方案，交通運輸業由原來3%的營業稅改征11%的增值稅，稅率有所增加；從抵扣項目來看，交通運輸企業可抵扣項目有限。以陸路運輸企業為例，其人工成本、高速公路的路橋費等在成本支出中占據較大比重，但這一塊在上海的試點中并未納入可以抵扣的范圍。此次增值稅改革中，交通運輸業一方面稅率增加較大，另一方面可抵扣項目又不充分，就會導致這些企業稅負上升。總的來說，上海試點僅在部分行業開展，試點企業外購的勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不充分，造成企業稅收負擔短期內會有所增加；同時，因為企業成本結構不同、發展時期不同、經營策略不同等原因，在營業稅改征增值稅的初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。

　　財政扶持政策應考量公平性

　　南方日報：針對改革試點初期一些物流企業稅收負擔增加的問題，上海制定了過渡性的財政扶持政策，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。但也有稅務官員表示，這種扶持是臨時的，否則會對地方財政產生重大負擔。你怎么看這個問題？

　　李敬語：針對改革試點初期個別企業稅收負擔增加的問題，上海相應制定了過渡性財政扶持政策，專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。這個是很好的一個政策，因為稅率、抵扣項目、向下一環節轉嫁這三個主要影響增值稅稅負高低的因素都難以在現階段改變的話，由政府出臺過渡性的財政扶持政策就成為有效手段，否則大量企業就會面臨生存、發展的困境。

　　但問題接踵而至，如何保證這個財政扶持政策的公平性？如果地方政府的財政扶持傾向于那些大型企業、100強企業，而深圳有大量的中小微企業，它們對財政補貼更急需，而且這些企業數量眾多，會不會被財政扶持政策所冷落或忽視？所以，財政扶持政策應考量公平性，盡量避免厚此薄彼。

　　深企提前準備未雨綢繆

　　南方日報：對深圳的試點企業，目前應做好哪些準備工作？

　　李敬語：“營改增”對企業經營影響深遠，企業應對此做好充分準備。建議企業（尤其是屬于“營改增”試點行業的企業）從以下幾個方面入手進行準備：首先，盡早開展“營改增”影響分析測算。對改革帶給企業在盈利、稅負、現金流等方面的影響進行評估，以便能夠事先對企業的業務流程、會計系統、稅務申報等方面進行合理的改變。其次，根據企業的實際情況制定實施計劃。第三，系統升級。對企業IT系統、稅收申報系統、發票管理系統進行全面改造。第四，合同審閱。審閱現有的采購、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價及稅負負擔條款。第五，制定交流計劃和溝通策略。與客戶、供應商及有關各方進行有效溝通。第六，培訓員工。針對企業的采購部門、法律部門、審計部門等進行全面培訓。最后，咨詢稅務專家，獲得最大程度的專業支持。

　　這些準備不僅能夠讓企業在試點實施時盡量降低試點方案帶來的不利影響，甚至能夠使企業在順應未來改革、試點全面鋪開的發展進程中搶占先機。

　　政府與職能部門

　　完善相關改革配套

　　南方日報：據了解，現階段深圳正在調研“營改增”試點問題，作為結構性減稅的重要舉措，“營改增”還需要哪些政策層面的配套來給予支持？



　　李敬語：深圳市政府已經啟動對“營改增”試點的全面深入調研和評估測算工作，包括到相關試點企業深入調研，請有關財稅問題專家座談“營改增”對深圳的影響以及試點時機選擇，對有可能納入試點范圍的企業數量和對地方收入影響進行測算，等等。

　　鑒于深圳中小企業、民營企業較多，深圳市政府如能盡快公布試點方案并給予積極引導，將有利于納稅人有足夠的適應期來消化新政策并根據新政策做出相應的準備；試點期間對稅收征管的難度加大，對發票管理、稅務審計等稅務服務的要求也提高，要加強這方面的業務培訓；對試點行業的劃分上，要更清晰、明確，減少稅務征管部門與企業之間的爭議，也方便稅務工作者有一個更清晰、準確的征收標準。