產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是在ERP中與生產(chǎn)和會計(jì)都相關(guān)的領(lǐng)域。標(biāo)準(zhǔn)的制定是有效控制成本的前提。借助產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算，可以分析企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈，并比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的信息將被用于企業(yè)預(yù)算和市場盈利分析。 

　　眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)。模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的職能劃分，比如從企業(yè)運(yùn)作整體來看，可以分為物流、會計(jì)和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)、銷售、采購和儲運(yùn)等模塊。同樣地，會計(jì)下也可以分出財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和資金管理等模塊。各模塊之間，數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預(yù)算，它們都屬于管理會計(jì)的范疇。細(xì)心的讀者可能會發(fā)現(xiàn)上述兩個(gè)專題都涉及到了ERP中的產(chǎn)品成本信息。事實(shí)上，產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此也是ERP的一個(gè)重要模塊。 

　　產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會計(jì)的交叉部分。本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及其制定過程。和實(shí)際成本不同，這個(gè)子模塊的作用主要有：1.計(jì)算每種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造成本(Cost of Goods Manufactured)和產(chǎn)品銷售成本(Cost of Goods Sold)。2.決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計(jì)算生產(chǎn)過程中每一步的附加價(jià)值(Value Added)。3.通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。4.給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準(zhǔn);更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本;為盈利分析和企業(yè)預(yù)算提供產(chǎn)品成本信息(參見本刊第6期《ERP中的盈利分析》和第8期《ERP中的企業(yè)預(yù)算》);為銷售模塊設(shè)定價(jià)格底線。 

　　在介紹具體計(jì)算過程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算有關(guān)的概念和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。 

　　計(jì)算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備 

　　物料清單(Bill of Material / BOM) 

　　物料清單是一個(gè)完整的、正式的、結(jié)構(gòu)化的關(guān)于組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單。該清單包含每個(gè)部件的物料編號、數(shù)量和計(jì)量單位。物料清單是MRP的基礎(chǔ)。對于產(chǎn)品成本來說，物料清單決定了哪些材料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序。 

　　物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構(gòu)成了多層物料清單(Multilevel BOMs)。圖1就是一個(gè)多層物料清單。對于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計(jì)算物料清單中最低層次物料的成本。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料(半成品)，計(jì)算過程中包括了已經(jīng)計(jì)算過的下層物料的成本。這一過程被稱為成本上卷( Cost rollup)。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。通過成本上卷我們就可以分析每個(gè)生產(chǎn)層次的附加價(jià)值了。 

　　有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門創(chuàng)建，供儲運(yùn)部門和生產(chǎn)裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM，但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號并明確指明它的用途(BOM Usage)。這樣，每個(gè)部門只需處理各自相關(guān)的數(shù)據(jù)。 

　　工作中心(Work Center) 

　　在ERP中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義為各種實(shí)際的工作中心，如一臺機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間。工藝路線中的每一道工序(Operation)都必須在工作中心中完成。 

　　工作中心在ERP的物流(Logistics)管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排(Scheduling)，產(chǎn)能計(jì)劃(Capacity Planning)等等。對于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，工作中心是計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間(Setup)和批次有關(guān)而和批量大小無關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。 

　　工藝路線(Routing) 

　　工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序(Operation)以及執(zhí)行這些工序的先后次序。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個(gè)工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些與計(jì)算生產(chǎn)期、產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關(guān)的技術(shù)信息。 

　　對于每道工序，系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)(Activity),比如一道裝配工序是由生產(chǎn)準(zhǔn)備(Setup)、裝配(Assemble)、關(guān)機(jī)(Shutdown)三項(xiàng)作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料、制膏、固化、罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。 

　　系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可以計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會計(jì)中計(jì)算出來的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。 

　　成本中心和作業(yè)(Activity) 

　　成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。事實(shí)上幾個(gè)工作中心可以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心。在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān)系通常應(yīng)遵循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。在本例中我們采用成本中心和工作中心一對一的關(guān)系。 

　　物料主記錄(Material Master Record) 

　　物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。對于產(chǎn)品成本計(jì)算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和缺省生產(chǎn)批量(注：其他還有一些相關(guān)參數(shù)，本文不作贅述)。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄(Purchasing Info Record)中獲取材料價(jià)格。采購信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購買某件商品的信息,比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運(yùn)輸成本，如運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅和保費(fèi)，這樣可以更好地估算實(shí)際材料價(jià)格。另外，采購信息記錄可以更好地估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工產(chǎn)品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應(yīng)商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復(fù)雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會保存在主記錄中。 下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的各類分析。 

　　成本構(gòu)成分析 

　　首先是成本構(gòu)成分析。如果某公司是生產(chǎn)日化產(chǎn)品的，其成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)由5類成本構(gòu)成，分別是原材料成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、制膏成本、固化成本和灌包裝成本。該結(jié)構(gòu)對其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的比較。我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的成本構(gòu)成分析類似傳統(tǒng)成本會計(jì)中的平行結(jié)轉(zhuǎn)法，也可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況。 

　　原始成本構(gòu)成分析 

　　在成本構(gòu)成分析中，除了原材料成本，其他成本構(gòu)成都是以企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的形式體現(xiàn)。而習(xí)慣上，我們經(jīng)常需要分析成本的原始狀態(tài)，即產(chǎn)品成本中包括多少人工，機(jī)器折舊費(fèi)用，水電燃料，機(jī)物料消耗等等。這些原始成本都作為成本中心的投入，而在成本構(gòu)成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產(chǎn)出，即各種作業(yè)的成本。因此在ERP系統(tǒng)中又提供了另一種成本構(gòu)成分析--原始成本構(gòu)成分析。它相對于成本構(gòu)成分析的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：由于一種產(chǎn)品中的人工成本、水電燃料成本等都是可見的，因此這些成本的價(jià)格變化對于產(chǎn)品成本的影響就更容易預(yù)測。 

　　工序成本分析 

　　ERP系統(tǒng)還可以按工藝路線中的工序，分析產(chǎn)品價(jià)值的創(chuàng)造過程。該報(bào)表的格式和明細(xì)程度也可以在標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)構(gòu)架下作靈活的定義。由于數(shù)據(jù)的計(jì)算過程并不復(fù)雜，因此本文不再作解釋。 

　　結(jié) 語 

　　產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是ERP中與生產(chǎn)和會計(jì)都相關(guān)的領(lǐng)域。標(biāo)準(zhǔn)的制定是有效控制成本的前提。同時(shí)我們還可以借產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算，分析企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈，以及比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的信息將被用于企業(yè)預(yù)算和市場盈利分析。最后，每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本將更新到該產(chǎn)品的主記錄中，同時(shí)借助成本核算單(Costing Sheet)等工具，我們還可以將銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用按一定規(guī)則添加到標(biāo)準(zhǔn)成本中去，這就形成了產(chǎn)品銷售成本*(與之對應(yīng)的是不含上述費(fèi)用的產(chǎn)品制造成本)。如果再將利潤要求考慮進(jìn)去，我們還可以得到成本加成法的產(chǎn)品售價(jià)。