一、流通成本的內(nèi)涵與外延
    要界定流通成本的內(nèi)涵與外延，首先需要明確流通的內(nèi)涵與外延。流通是一個國內(nèi)外歧義很多的概念，相應地，對流通成本也有多種不同的解釋與劃分。
    需要指出的是，在我國流通成本概念與流通費用概念基本相同，而20世紀90年代以前，成本概念還不流行，主要是使用“流通費用”的稱謂。
（一）馬克思主義的流通費用理論與應用
    按照馬克思政治經(jīng)濟學的有關理論，流通是與生產(chǎn)相對應的過程、階段與領域，它是社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領域到消費領域的運動過程中的基本環(huán)節(jié)，由此流通費用則是商品從生產(chǎn)領域到消費領域的運動過程中發(fā)生的勞動消耗的貨幣表現(xiàn)。馬克思將流通費用按其經(jīng)濟性質(zhì)分為兩類：一是生產(chǎn)性流通費用，二是純粹流通費用。生產(chǎn)性流通費用是與商品使用價值在流通領域中的運動有關的費用，包括運輸費、保管費、包裝和加工等。這些流通費用是為生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)所付出的勞動的貨幣表現(xiàn)。純粹流通費用是指純粹為商品買賣活動而支出的費用,包括簿記費、商業(yè)人員工資、資金使用費等。這部分費用是屬于商品形態(tài)變換和實現(xiàn)商品價值有關的非生產(chǎn)性勞動，雖不會增大商品的價值，但是為社會所必要，其貨幣支出形成純粹流通費用，從勞動者為社會所創(chuàng)造的那部分價值中得到補償。馬克思關于流通、流通費用的理論觀點曾經(jīng)為前蘇聯(lián)、中國等國家采用，但實際上，流通領域中繼續(xù)生產(chǎn)的過程與實現(xiàn)商品價值的過程有機地交織著，因而生產(chǎn)性流通費用和純粹流通費用也是融合在一起，不可能完全分割開來，而是作用統(tǒng)一的流通費用而出現(xiàn)。自上個世紀50年代開始，直到80年代，我國貿(mào)易經(jīng)濟教科書和實際的流通費用測算基本上是引進和使用前蘇聯(lián)的一套體系。一份1940年蘇聯(lián)國營貿(mào)易和合作社貿(mào)易的資料表明了當時流通費用的科目劃分：運費、工資和社會保險提成、房屋設備和家具維護費、商品的整理、分類和包裝費及包裝物費、商品損失、利息支出、其他流通費用。
    馬克思關于流通費用結構、流通費用效用的理論和分析方法至今仍是我們認識這一問題的基礎，但也需要根據(jù)100多年以來變化了的世界經(jīng)濟特別是流通領域的現(xiàn)實創(chuàng)新和豐富發(fā)展馬克思的流通費用理論。
（二）西方經(jīng)濟學中的“交易成本”
    西方經(jīng)濟學中沒有流通成本這一概念，與此大致對應、聯(lián)系緊密的是“交易成本”。交易成本是西方經(jīng)濟學中非常重要的概念，一些經(jīng)濟學家把整個經(jīng)濟分為生產(chǎn)部門和交易部門，交易部門（transaction sector）大致對應于“流通業(yè)”。這里的流通是大流通，銀行、保險業(yè)都包含在這一部門內(nèi)，是一種將全社會的資本周轉(zhuǎn)和資金運動包括在內(nèi)的流通。由交易部門引出交易成本（transaction cost）。對交易成本不同角度的研究而形成的交易成本理論，構成了新古典經(jīng)濟學和新制度經(jīng)濟學的基本框架。
    “新古典學派”認為交易成本是市場經(jīng)濟交換過程中產(chǎn)生的一些成本，通過市場價格機制的作用而引起，是使用價格機制的成本，它包括運輸費用，傭金，談判所花費的時間，各種稅收等等。于爾格·尼漢斯對交易成本作了較為詳細描述，指出交易成本與生產(chǎn)成本一樣，是對異質(zhì)的各種投入品聚合所需費用的一種統(tǒng)稱，并指出交易成本之所以發(fā)生，是因為交易者之間必須相互尋找交易伙伴，傳達交易信息，簽訂契約；咨詢律師；轉(zhuǎn)移所有權；強制執(zhí)行合同等等。楊小凱把交易成本分為外生交易費用與內(nèi)生交易費用。其中，外生交易費用是指交易雙方在決策前就知道其水平的交易費用，它包括運輸費用、貯藏商品腐化造成的費用，交貨不及時造成的費用，執(zhí)行交易時的各種費用，甚至稅收等。內(nèi)生交易費用指交易水平在決策的交互作用發(fā)生后才能得到的，它由交易次數(shù)與每一個交易的費用之積決定。
     新制度經(jīng)濟學派則從人類制度的角度來闡釋交易成本，這一學派的交易成本（transaction cost，又譯為交易費用）等同于制度成本（institutional cost）。諾斯指出交易成本是執(zhí)行交易功能的資源耗費；維納區(qū)分了經(jīng)濟交易成本與政治交易成本；張五常則在最廣泛的意義上歸納了交易成本，指出它“包括所有那些不可能存在于沒有產(chǎn)權、沒有交易、沒有任何一種經(jīng)濟組織的魯濱遜·克魯索經(jīng)濟中的成本”，這里的交易成本是一系列制度成本，包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結構變化的成本，總之包括“一切直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本”，也可以把交易成本視為“看得見的手”的成本。張五常進一步分析交易成本產(chǎn)生的原因是人們理性的無知或缺乏信息，以及人們?yōu)榱俗陨砝�益的最大化而采取的機會主義行為的普遍存在。按這種交易成本的定義，沃利斯（J.Wallis）和諾斯在考察1870-1970年間的美國經(jīng)濟時發(fā)現(xiàn)，交易成本的總和占GDP的比例由開始時的約25%增加到100年后的45%，而在當今美國和世界上其它高收入國家，這一比例已超過50%。張五常更估測香港的交易成本至小占其GDP的80%。
    很明顯，西方經(jīng)濟學理論對交易成本的定義非常寬泛，與下面將要界定的流通成本的內(nèi)涵與外延相去甚遠，但仍然對我們從理論與實踐、宏觀與微觀的層面上探討流通成本問題有重要的啟示作用。
（三）歐美主要發(fā)達國家、國際貿(mào)易組織實際使用的流通成本概念
    這些國家和組織使用的相關概念包括distribution、transaction、logistics、supply chain等等。distribution可譯為分銷或流通，是指生產(chǎn)制成品自生產(chǎn)到最終消費者手中的全過程。20世紀50年代以前歐美的流通成本（distribution cost）研究主要是進行微觀的企業(yè)層面上的資產(chǎn)損益分析，而迄今為止，我國絕大多數(shù)流通企業(yè)實行的仍然是這種流通成本分析、核算方式，即會計核算體系中的資產(chǎn)負債表和損益表。
    自從物流（logistics）從理論到實踐得到重視以后，流通成本這一問題在歐美其實幾乎等同于物流成本問題了。上個世紀90年代以后，供應鏈逐漸成為物流問題的重心，降低流通成本是供應鏈管理（SCM）的核心任務和目標。供應鏈包括與物品的流動和轉(zhuǎn)換相聯(lián)結的一切活動，從原材料階段直到終端用戶，一般從托載著物流、信息流的“產(chǎn)品”和貫穿于供應鏈條的“關系”兩方面考察。原料和信息在供應鏈上上下流動，供應鏈管理注重總的物流成本（從原材料到最終產(chǎn)成品的費用）與用戶服務水平之間的關系，為此要把供應鏈各個企業(yè)有機地結合起來，最大限度地發(fā)揮出供應鏈整體的力量。
    供應鏈背景下的成本分析要考慮生產(chǎn)成本與交易成本，一般分為直接成本、作業(yè)成本和交易成本（注意這里的交易成本和上面提到的經(jīng)濟學家視野中的交易成本的內(nèi)涵和外延大不相同）。直接成本由某單一產(chǎn)品之生產(chǎn)引起，包括原材料、勞動力和機器；作業(yè)成本（activity-based costs，通常簡稱為ABC）主要由不能與產(chǎn)品直接相聯(lián)的活動引起，由行政性的活動引起，目的是為了保證生產(chǎn)和將產(chǎn)品運送給顧客，這些成本產(chǎn)生于企業(yè)的組織結構。交易成本包括所有處置信息的活動，以及與供應商和顧客的溝通與聯(lián)系。
    這種比較科學和先進的物流成本核算方法目前在歐美相對普及，在其它國家和地區(qū)則沒有得到很好的應用，甚至流通產(chǎn)業(yè)非常發(fā)達的日本亦如此。日本的消費品交易價格普遍采取“建值制度”，即以貨到付款為條件，物流費用包含在交易價格中，這種制度一般不能明確流通----物流的相關成本。為了提高物流成本的透明度，實現(xiàn)流通-----物流成本的可視化，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省和國土交通省倡導企業(yè)在設定交易價格時，將商品原則與物流服務的相關費用分離，采用ABC和ABM（Activity Based Management）方法計算成本，進行成本管理。在國際供應鏈管理方面，為了減輕企業(yè)的流通成本，努力實現(xiàn)國內(nèi)流通體系與國際流通體系間的無障礙連接。
    在宏觀物流成本上，歐美國家一般是把社會物流總成本劃分為運輸成本、保管成本和管理成本三部分。美國的宏觀物流成本由三部分構成：一是存貨持有成本，包括倉儲成本、殘損、人力費用及保險和稅收費用，占壓資金利息；二是運輸成本；三是物流行政管理費用，由專家按一個固定比例，倍數(shù)以存貨持有成本和運輸成本的總和得出，包括訂單處理及IT成本、市場預測、計劃制定及相關財務人員發(fā)生的管理費用。歐洲的宏觀物流成本核算并沒有把管理費用單列，而是將其分散在倉儲和包裝、搬運等各個方面。日本則由每年公布的就業(yè)統(tǒng)計和庫存統(tǒng)計等各種數(shù)據(jù)來推算出總體物流費用，具體核算時，則分為運送費、保管費、物流管理費。
（四）如前所述，我國長期以來對流通費用的界定是以馬克思的理論和方法為基礎，采用現(xiàn)有的會計核算體系，即主要通過兩個主要報表----資產(chǎn)負債表和損益表，分別反映的是企業(yè)在特定時點上的財務狀況，計算與企業(yè)經(jīng)營相關的收入及費用成本。但正如一些學者認為的那樣，這種方法計算出來的只是企業(yè)流通或物流成本的一部分顯性成本。另一類隱性成本，如庫存降價處理，庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，都未計入。國外的作業(yè)成本法等與物流現(xiàn)代化和供應鏈管理有關的方式方法在我國尚未得到應用。至于宏觀流通成本或物流成本的測算則比較混亂。在中國物流與采購聯(lián)合會中國物流成本課題研究組的核算體系中，采用國際通行的方法，也將宏觀物流成本分為運輸、保管和管理成本三部分。
    根據(jù)我國流通業(yè)發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀，結合我國現(xiàn)階段流通成本測算的實際情況，參照國外發(fā)達國家現(xiàn)行的流通及物流成本界定及測算的方式、方法，我們認為當前我國的流通和流通成本應作如下界定。
    流通是指在實體經(jīng)濟范疇內(nèi)，由商品流通直接引起或由商品流通派生并直接為其服務的商流、物流、信息流和資金流的總和或總稱。商流是指在實體經(jīng)濟中，由商品所有權轉(zhuǎn)移引起的所有商務交易活動；物流是指在實體經(jīng)濟中，由商品實體空間位移所引起的所有經(jīng)濟活動；資金流是指在實體經(jīng)濟中，由商流和物流所引起的資金運動的全過程；信息流是在實體經(jīng)濟中，由商流、物流和資金流引起的相關信息的交互運動。
    流通成本是流通主體為了完成產(chǎn)品由生產(chǎn)者向消費者的轉(zhuǎn)移進行的資源總投入，表現(xiàn)為在不同流通階段（運輸、倉儲、包裝、加工、配送等）或在不同流通內(nèi)容（商流、物流、資金流、信息流）上的費用支出總和。從外延上看，流通成本既包括流通主體的內(nèi)部經(jīng)營管理成本，又涵蓋該流通主體與其它流通主體之間的交易成本，以及同樣需要支付的稅收、工商管理費等外部性成本，具體的流通成本結構參見下表。需要指出的是，流通過程中的資金流與信息流雖然很重要且有相對獨立性，但歸根結底，它們是從屬于商流與物流的，是商品流通的輔助手段，是工具類的“用”而非實質(zhì)性的“體”，因而在流通成本分析與測算中應將這方面的費用分攤和附著于商流與物流之中。
二、降低流通成本，構建規(guī)范高效的現(xiàn)代流通體系
（一）對與流通成本有關的幾個因素的認識
    1、流通渠道和流通環(huán)節(jié)。流通渠道是指商品從生產(chǎn)領域到消費領域的轉(zhuǎn)移路徑，流通環(huán)節(jié)則是構成商品流通過程和商品流通渠道的基本要素，它體現(xiàn)了流通過程中相鄰經(jīng)營主體之間的縱向交換聯(lián)系，一個個行使流通職能的經(jīng)營主體構成一個個縱向聯(lián)系的流通環(huán)節(jié)。
    流通渠道和流通環(huán)節(jié)是決定商品流通成本和效率高低的重要因素。盡管通常認為“多渠道、少環(huán)節(jié)”是降低流通成本的重要途徑，但是，由于流通領域所涉及的經(jīng)濟關系和流通經(jīng)濟過程極其復雜，事實上不能簡單地以“多渠道、少環(huán)節(jié)”為優(yōu)化渠道的原則，不能一味地追求渠道的“多”和環(huán)節(jié)的“少”，不能一味地追求增大規(guī)模，而應是規(guī)模和數(shù)量適度，結構合理。
    2、流通時間。這里的流通時間指商品實體從生產(chǎn)者向消費者轉(zhuǎn)移所需要的時間，包括在途時間、整理加工時間、待售時間等。以時間消滅空間，盡可能地縮短流通時間是降低流通成本的重要途徑。
    3、如何看待降低流通成本。“流通是有成本的，如果流通的成本太高，把本來雙方可以得到的利益吃掉了，這筆交換就做不成了。所以降低流通成本對于幫助交換獲利至關重要”。流通成本是評估一個企業(yè)經(jīng)營好壞、贏利能力和競爭實力高低的核心指標，是考察一個國家和地區(qū)流通設施和市場環(huán)境優(yōu)劣、經(jīng)濟社會發(fā)展水平高下的重要尺度。世界各國都很注重降低流通成本。日本平成13年（2001年）制定的“新綜合物流施政大綱”明確規(guī)定實行綜合的物流政策，到平成17年實現(xiàn)“降低成本、建立具有國際競爭力的市場”。平成17年這一目標基本實現(xiàn)，日本的物流成本在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的比重呈現(xiàn)逐步下降的趨勢，比美國的水平略低。在此基礎上，日本又制定了2005年-2009年綜合物流施政大綱，提出建立高速的、順暢的、成本低廉的國際、國內(nèi)一體化的物流體系。
    但需要指出的是，流通成本是流通過程中正常和必需的投入與支出。流通成本節(jié)約、降低的目標是盡可能提高流通效率和交換收益，而不是也不可能是使成本本身等于零或近于零。這應是一種投入產(chǎn)出的比例關系，而不是一種絕對值的加減關系。流通成本作為人類流通領域的必要勞動，有其自身的必要勞動補償規(guī)律。
（二）降低流通成本的幾點對策建議
    從前面的分析中看出，流通成本按其屬性可以分為外部成本、內(nèi)部經(jīng)營成本，而影響這兩類成本高低的因素一是社會環(huán)境性的，如法律政策原因、流通秩序和市場建設問題、基礎設施投入問題，二是技術標準性的，如設備、儲藏保鮮技術、信息網(wǎng)絡手段等，三是流通企業(yè)自身方面的，如內(nèi)部人工、經(jīng)營費用的控制、管理。因此，降低流通成本也應從這幾方面入手，多管齊下，分工協(xié)作，追蹤流通的全過程，尋找降低流通成本的空間和路徑，加快提高我國流通企業(yè)和流通產(chǎn)業(yè)的效率、效益。
    對于主管流通的商務部門來講，在降低流通成本方面所做的工作主要是規(guī)范市場秩序，構建規(guī)范高效的現(xiàn)代流通體系，從而大大降低共性和外部性的交易成本，這是我國流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的當務之急。
    首先要樹立“大流通、大市場”的觀念，打破地區(qū)和行業(yè)壁壘，形成真正統(tǒng)一的全國市場。例如在我國流通企業(yè)目前的成本構成中，運輸成本是主要的成本之一，這些年運輸成本特別是公路運輸成本奇高的直接原因除了燃油價格上漲以外，就是收費關卡多、收費高，高速公路、國道、省道概莫能外，一省甚至一縣多次交費的現(xiàn)象很普遍，據(jù)統(tǒng)計這些關卡費（路橋費）高達全部運輸成本的40%。除了關卡直接收費構成流通成本的一部分，還有關卡交費排隊時間、等待檢查時間等等，也造成不可估量的人力、物力的浪費，連同關卡設置的投入、關卡工作人員的費用等，其實都構成了總的流通成本。一些到農(nóng)村開超市的流通企業(yè)的配送半徑很小，很多就限制在50公里以內(nèi)，就是因為超過了這一距離，配送成本就大大提高。這種為了地方、部門和小集團的利益而造成巨大的社會資源浪費、妨礙我國“大市場、大流通”格局形成的現(xiàn)實確實到了應高度關注、盡早解決的時候了。不解決這一問題，物流一體化、統(tǒng)一大市場只能是一句空話，降低流通成本也不能真正落到實處。
    其次是規(guī)范流通主體的市場交易行為，加快建立商業(yè)誠信體系。流通成本的一個重要組成部分是流通主體之間的交易成本，包括談判、簽約、訴訟、預防、監(jiān)督、懲戒等行為直接引起的費用。新制度經(jīng)濟學的集大成者威廉姆森則是把由交易困難、在交易中接受不利交易條件和交易不成造成的損失都視為交易成本，認為交易成本都是由機會主義行為造成的，機會主義是研究交易成本的核心概念。機會主義的存在，使得交易各方對談判過程中契約的達成要求更高的條件：更嚴格的商檢標準、檢驗機構、索賠條款、抵押標準。深究起來，這些交易成本大部分與社會信用水平有關。體制完善、法規(guī)健全、信用良好的市場體系，流通主體支付的交易成本就低；反之，市場秩序混亂，欺詐盛行的市場，交易成本就會扭曲上升。據(jù)北京新發(fā)地批發(fā)市場的統(tǒng)計，每年都會發(fā)生若干起果蔬運輸車途中被阻截，人、車、貨物就地蒸發(fā)的所謂“越貨事件”，直接損失十幾萬、幾十萬元，由此造成的間接損失和流通成本的抬高更是不可估量的，而由于調(diào)查取證、訴訟等交易成本過高，這些事件發(fā)生后往往不了了之。著名經(jīng)濟學家茅于軾先生也在《流通生財》一文中舉了一個非常能說明問題的例子。他說在公路邊上，常常可以看到利用回程空駛的卡車尋求裝過貨物的廣告，但是真正能利用上的并不多，其原因就在于沒有足夠的信用保證。因此要想盡快改變我國流通成本明顯高于發(fā)達國家的狀況，必須將營造規(guī)范的市場環(huán)境，提高流通中的信用水平放在重要的位置。
    另一個緊要的問題是改進我國流通數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，強化流通成本核算分析。數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析是準確判斷流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況，提出下一步發(fā)展目標和實施有效的政策措施的基礎。要參照國際標準并根據(jù)我國國情建立一套科學、適用的流通產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計體系；建立全國流通企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，追蹤其經(jīng)營狀況；引導企業(yè)建立現(xiàn)代化的成本核算體系，詳細分析成本結構，強化成本控制和管理，加速資金周轉(zhuǎn)，優(yōu)化資源配置，提高商品流通效率。